Новые правила расчета НДС по договорам с 1 октября 2026 года: изменения по Федеральному закону № 293-ФЗ

В России принят новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость по отдельным действующим договорам. Федеральный закон от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ внес изменения в статьи 166 и 168 Налогового кодекса РФ. Новые правила вступят в силу 1 октября 2026 года и будут особенно важны для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых обязанность платить НДС возникает уже после заключения долгосрочного или длящегося договора.

Поправки решают одну из наиболее сложных проблем последних налоговых реформ: кто должен фактически нести дополнительную нагрузку по НДС, если при заключении договора продавец налог не платил, а позднее из-за изменений законодательства стал налогоплательщиком. До настоящего времени подобные ситуации нередко приводили к спорам между поставщиками и покупателями относительно возможности увеличить цену договора на сумму НДС.

Почему потребовались новые правила

Проблема стала особенно заметной после расширения круга плательщиков НДС на упрощенной системе налогообложения. С 2026 года порог доходов для обязательного исчисления НДС плательщиками УСН снижен до 20 млн рублей. Если доход за 2025 год превысил этот показатель либо установленный лимит превышается в течение 2026 года, у организации или предпринимателя возникает обязанность исчислять НДС в порядке, предусмотренном НК РФ. Плательщики УСН при соблюдении условий могут применять общеустановленные ставки 22%, 10% и 0% либо специальные ставки 5% и 7%.

При этом многие договоры были заключены еще тогда, когда продавец не являлся плательщиком НДС. В договоре могла быть установлена фиксированная цена без каких-либо условий о ее изменении в случае появления обязанности уплачивать налог.

Возникал вопрос: можно ли просто увеличить цену для покупателя на сумму НДС?

Конституционный Суд РФ в постановлении от 25 ноября 2025 года № 41-П указал на необходимость устранения правовой неопределенности. Суд обратил внимание, что возникновение новой налоговой обязанности у продавца само по себе не должно автоматически перекладывать всю дополнительную финансовую нагрузку на покупателя, особенно если покупатель не имеет права принять предъявленный НДС к вычету.

Именно во исполнение этой позиции был принят Федеральный закон № 293-ФЗ.

Что изменится с 1 октября 2026 года

Статья 166 НК РФ дополняется новым пунктом 3.2.

Новый порядок применяется, если одновременно выполняется несколько условий:

·       договор был заключен до изменения налогового законодательства;

·       после заключения договора из-за изменения законодательства у продавца возникла обязанность платить НДС;

·       покупатель не имеет права принять предъявленную сумму НДС к вычету;

·       стороны не изменили цену договора по правилам гражданского законодательства;

·       в самом договоре отсутствует условие о том, как стороны должны действовать при изменении налогового законодательства.

Если все эти обстоятельства присутствуют одновременно, продавец должен рассчитывать НДС расчетным методом из уже установленной договором цены. Иными словами, налог не добавляется сверху к цене, а выделяется из той суммы, которую стороны ранее зафиксировали в договоре.

Это принципиально меняет подход к подобным договорам.

Пример расчета НДС по новым правилам

Предположим, организация заключила договор поставки на сумму:

500 000 рублей.

На момент заключения договора продавец не являлся плательщиком НДС.

Позднее вследствие изменений налогового законодательства у него появилась обязанность применять НДС по ставке 22%.

Покупатель не имеет права принимать НДС к вычету. Цена договора не изменялась, а специальной налоговой оговорки договор не содержит.

После вступления новых норм в силу нельзя автоматически прибавить 22% к договорной стоимости и потребовать с покупателя 610 000 рублей.

НДС необходимо выделить из уже установленной цены:

500 000 × 22 / 122 = 90 163,93 руб.

Таким образом:

НДС — 90 163,93 руб.

Стоимость товаров без НДС — 409 836,07 руб.

Общая сумма, которую должен заплатить покупатель, остается:

500 000 руб.

Фактически новая налоговая нагрузка в такой ситуации ложится на продавца и уменьшает его выручку без НДС. Расчетный метод при общей ставке применяется через ставку 22/122. При соответствующих специальных или пониженных ставках могут использоваться расчетные ставки 5/105, 7/107 или 10/110.

Счет-фактура по таким операциям не выставляется

Еще одна существенная поправка касается счетов-фактур.

Статья 168 НК РФ с 1 октября 2026 года будет прямо устанавливать, что в ситуации, предусмотренной новым пунктом 3.2 статьи 166 НК РФ, продавец не выставляет покупателю счет-фактуру.

Это логично связано с самой конструкцией нового правила: покупатель в рассматриваемой ситуации не имеет права на вычет НДС, а налог исчисляется продавцом внутри ранее согласованной стоимости.

Для бухгалтерии это означает необходимость правильно определить, подпадает ли конкретный договор под новый специальный порядок. Нельзя просто перестать выставлять счета-фактуры по всем старым договорам — освобождение действует только при выполнении условий нового пункта 3.2 статьи 166 НК РФ.

Когда НДС можно начислить сверх цены договора

Новый расчетный механизм применяется далеко не во всех ситуациях.

Если стороны предусмотрели в договоре, что при возникновении обязанности продавца платить НДС стоимость товара, работы или услуги увеличивается на соответствующую сумму налога, расчеты проводятся в соответствии с условиями договора.

Например, можно заранее использовать формулировку:

«В случае возникновения у поставщика обязанности по исчислению НДС цена товара увеличивается на сумму НДС по ставке, установленной законодательством Российской Федерации на дату реализации».

В таком случае риск изменения налогового режима заранее распределен между сторонами.

Аналогично специальный порядок не применяется, если после возникновения обязанности платить НДС продавец и покупатель подписали дополнительное соглашение и изменили цену договора по правилам гражданского законодательства.

Если покупатель имеет право на вычет НДС

Еще одно важное условие новой нормы — отсутствие у покупателя права на вычет.

Если покупатель является плательщиком НДС и имеет право принять предъявленный налог к вычету, специальный расчетный метод по пункту 3.2 статьи 166 НК РФ не применяется только на основании того, что продавец стал плательщиком НДС.

В обычных случаях продавец предъявляет налог покупателю дополнительно к цене товаров, работ или услуг, а покупатель при соблюдении условий Налогового кодекса использует соответствующую сумму для налогового вычета.

Поэтому бухгалтеру необходимо анализировать налоговый статус не только продавца, но и покупателя.

Поправка не означает новый порядок при любом повышении ставки НДС

Особенно важно не путать новый Федеральный закон № 293-ФЗ с переходом основной ставки НДС с 20% на 22%.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС действительно увеличена до 22%. Для товаров, работ и услуг, реализация которых происходит начиная с 1 января 2026 года, применяется новая ставка, даже если договор был заключен ранее. Для длящихся договоров отдельного исключения законодательством не предусмотрено.

Однако новый расчетный механизм с 1 октября касается другой ситуации: не простого изменения размера ставки, а появления у продавца самой обязанности платить НДС вследствие изменения налогового законодательства. По экспертному разъяснению применения нового закона, если организация и до изменений являлась плательщиком НДС, а ставка просто выросла с 20 до 22%, пункт 3.2 статьи 166 НК РФ автоматически не применяется.

Это различие принципиально важно.

Что делать с авансами по переходящим договорам

Отдельные правила продолжают действовать для авансов, полученных на стыке 2025 и 2026 годов.

Если продавец получил аванс в 2025 году, НДС с него рассчитывался по действовавшей на тот момент расчетной ставке 20/120. Если реализация происходит уже в 2026 году, продавец начисляет налог по ставке 22%, а ранее исчисленный с аванса НДС принимает к вычету в установленном порядке.

Покупатель, который ранее принял авансовый НДС к вычету, при принятии товаров, работ или услуг к учету должен восстановить соответствующую сумму.

Если же отгрузка состоялась до 1 января 2026 года, применяется ставка 20%, даже если окончательная оплата производится уже после повышения ставки.

Особенности для договоров по 44-ФЗ

Для государственных и муниципальных контрактов необходимо дополнительно учитывать требования Федерального закона № 44-ФЗ.

Цена государственного контракта по общему правилу является твердой и определяется на весь срок исполнения. Само изменение налоговой ставки не дает поставщику автоматического права увеличить цену.

ФНС разъясняла, что по контрактам, заключенным до 2026 года с НДС 20%, при реализации после 1 января 2026 года применяется ставка 22%. При этом изменение ставки НДС возможно отразить в дополнительном соглашении, но увеличение общей цены требует самостоятельного законного основания, предусмотренного законодательством о контрактной системе.

Поэтому для закупок по 44-ФЗ новый порядок необходимо применять во взаимосвязи с ограничениями на изменение существенных условий контракта.

Что компаниям следует сделать до 1 октября 2026 года

Организациям рекомендуется заранее провести ревизию долгосрочных и переходящих договоров.

В первую очередь необходимо определить, есть ли договоры, которые были заключены в период освобождения продавца от НДС и продолжают действовать после появления обязанности исчислять налог.

Затем следует проверить налоговый статус покупателя: имеет ли он право принять НДС к вычету.

Особое внимание нужно обратить на формулировку цены. В договоре желательно четко определить:

·       включает ли цена НДС;

·       может ли она изменяться при изменении налогового законодательства;

·       кто несет дополнительную налоговую нагрузку;

·       требуется ли дополнительное соглашение;

·       как рассчитывается новая стоимость;

·       какой порядок применяется при изменении налогового статуса одной из сторон.

Такая налоговая оговорка позволяет значительно снизить риск споров.

Основные выводы

Федеральный закон № 293-ФЗ вводит с 1 октября 2026 года новый специальный порядок исчисления НДС по действующим договорам. Если продавец после заключения договора становится плательщиком НДС вследствие изменений налогового законодательства, покупатель не имеет права на вычет, цена договора не изменялась и специальный порядок действий сторонами заранее не согласован, НДС будет выделяться расчетным методом из установленной цены. Счет-фактура в этом случае не выставляется.

Для бизнеса это означает важное изменение подхода к налоговым рискам. Сам факт появления обязанности платить НДС больше не должен автоматически приводить к увеличению расходов покупателя в рассматриваемой законом ситуации.

Одновременно компании должны внимательнее относиться к составлению долгосрочных договоров. Налоговая оговорка о возможном появлении или изменении НДС становится одним из ключевых условий коммерческого договора.

Особенно актуальны новые правила для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, поскольку снижение лимитов освобождения от НДС приводит к тому, что компания может изменить налоговый статус непосредственно в период исполнения действующего договора.

До вступления поправок в силу организациям целесообразно проверить договорную базу и при необходимости согласовать с контрагентами порядок изменения цены и учета НДС. Это поможет избежать споров и правильно организовать расчеты после 1 октября 2026 года.